Эксперт: Налоговая система не может быть совсем простой

Уже полгода Беларусь живет по новой редакции Налогового кодекса. Как оценивается налоговая ситуация в стране и как стоило бы продолжать налоговую реформу, «БР» узнала у старшего научного сотрудника сектора финансовой политики Института экономики НАН Беларуси Натальи КУЗЬМЕНКОВОЙ.

— С 1 января действует новая редакция Налогового кодекса. Как, с вашей точки зрения, прошла адаптация к новым нормам?

— Новую редакцию Налогового кодекса нельзя назвать налоговой революцией. Конечно, изменения и дополнения в основной налоговый закон страны субъекты хозяйствования уже изучили и применяют. Полгода — это относительно небольшой срок, однако уже понятно, что однозначно сказать обо всех новшествах, что они прижились и понятны налогоплательщикам, нельзя.

— Вы имеете в виду ст. 33 Налогового кодекса, неоднократно помянутую недобрым словом на конференциях, круглых столах и в прессе?

— Да, именно эта статья вызвала очень много вопросов и сомнений у налогоплательщиков. Хочу сразу отметить, что само по себе использование так называемой доктрины деловой цели, а именно она стала, если можно так выразиться, фундаментом для этой статьи, вряд ли может вызывать возражения. Дело в том, что вся мировая практика и тенденции в налогообложении последних лет однозначно свидетельствуют о том, что сейчас в большинстве государств особое внимание уделяется борьбе с уклонениями и минимизацией налогообложения. Это абсолютно нормально, ведь именно налоговые поступления формируют преобладающую часть доходов государственного бюджета в большинстве стран. Причем к увеличению такого доходного источника, как налоги, стали стремиться и те государства, благосостояние которых во многом определяется наличием сырьевых ресурсов. Например, даже страны Персидского залива решили ввести у себя НДС как стабильный источник налоговых доходов.

Другое дело, что норма о деловой цели, как, впрочем, и ранее введенная с той же целью в Налоговый кодекс норма о трансфертном ценообразовании, нуждается в установлении четкого механизма ее применения. По сравнению с предыдущей редакцией Налогового кодекса в новой редакции довольно существенно изменен и разъяснен механизм применения нормы о трансфертном ценообразовании. Сейчас мы можем сказать, что ст. 33 также нуждается в четких разъяснениях. Возьмем, например, российский опыт применения нормы о так называемой налоговой выгоде. Практика показала, что здесь не все так просто. Трудности возникли как у субъектов хозяйствования, так и у налоговиков. Поэтому вывод один: ст. 33 Налогового кодекса должна быть разъяснена. Да и в принципе при введении таких норм надо предусматривать адаптационный период, а утверждать изменения в Налоговый кодекс следует все же не в самом конце года за несколько дней до их вступления в силу.

— Основным требованием бизнес-сообщества к налоговой системе было и остается снижение налоговой нагрузки. Можно ли достигнуть этого в ближайшее время?

— В полной мере нет, однако это не значит, что к этому не нужно стремиться. Тем более что, по данным Минфина, за прошлый год налоговая нагрузка к ВВП несколько увеличилась. Думаю, ее наиболее существенное снижение может быть достигнуто прежде всего при реформировании отчислений в Фонд социальной защиты населения: по итогам прош­лого года налоговая нагрузка без учета отчислений в ФСЗН составила 25,9 %, а с ними — 41,8 %. Конечно, такая разница обусловлена высокой ставкой отчислений в Фонд социальной защиты населения. Ее снижение или перераспределение между нанимателями и работниками является весьма трудной задачей, и однозначного решения в данном случае пока нет. У нас есть резерв для сокращения налогового бремени по имущественным налогам в части полной отмены права местных Советов депутатов увеличивать повышающие коэффициенты.

Отрицательным фактором является и неравномерность налоговой нагрузки по отраслям экономики. По данным МНС, в прошлом году она колебалась в очень широких пределах. Уже не раз говорилось о необходимости провести анализ эффективности налоговых льгот… это надо сделать обязательно. К тому же количество льгот и льготных режимов налогообложения у нас постоянно увеличивается, а сами налоговые льготы становятся весьма существенными.

Кстати, в мировой практике льготные режимы налогообложения применяются для стимулирования развития малого бизнеса и отдельных отраслей экономики далеко не всегда. Там все чаще используют альтернативный метод стимулирования развития малого бизнеса — пониженные ставки налога на прибыль. Снижение ставок основных налогов для малого бизнеса и отдельных отраслей экономики, а не особые режимы налогообложения становится доминирующей тенденцией в мировой налоговой практике.

Дело в том, что упрощенная система налогообложения, как и единый налог с производителей сельхозпродукции, далеко не всегда может быть выгодна субъектам хозяйствования, поскольку налоговая нагрузка при ее применении может быть даже больше, чем при общеустановленной системе налогообложения. Основная причина — база налогообложения при «упрощенке», которой является выручка. По сути, это налог с оборота, и для субъектов хозяйствования с низкой и средней рентабельностью данный вариант налогообложения может быть выгоден далеко не всегда. Если применять все-таки упрощенную систему налогообложения, то можно предложить два ее варианта: с учетом затрат и без их учета.

Что касается налога на прибыль, то здесь следовало бы оценить и такой вариант, как применение регрессивной шкалы налогообложения. Это может поспособствовать уменьшению количества случаев сокрытия прибыли и стать стимулом для высокорентабельных субъектов хозяйствования. Разумеется, в данном случае нужны предварительные расчеты.

— Как быть с подоходным налогом? Что здесь можно изменить?

— Прежде всего, изменить подходы к стандартным налоговым вычетам. Основной стандартный вычет давно пора увеличить до бюджета прожиточного минимума. Это надо сделать обязательно, поскольку данный вычет у нас совершенно незначителен и не оказывает практически никакого влияния на уровень денежных доходов населения. Более того, при законодательном отсутствии прогрессивной шкалы низкий порог стандартного вычета приводит к тому, что фактически бюджет в относительном выражении получает больше от низкодоходных слоев населения. Следует увеличить и стандартные налоговые вычеты на детей, поскольку порог этих вычетов также незначителен и составляет всего 32 руб. на ребенка, а при наличии двух и более детей и для одиноких родителей — 61 руб.

— Еще две цели работы с налоговой системой, о которых постоянно говорят бизнес-союзы, — упрощение и стабильность налогового законодательства. Как достичь этих целей?

— Сегодня полностью решить эти задачи, к сожалению, невозможно. Да, налоговое законодательство надо упрощать, однако и в других странах оно не такое уж простое, если с ним внимательно ознакомиться. Неслучайно ведь плательщиков во всем мире консультируют по вопросам налогообложения и в налоговых органах, и аудиторы, и налоговые консультанты.

Есть вещи, которые априори не могут быть совершенно простыми. При формировании налоговой системы нужно стремиться в первую очередь к отсутствию разночтений и двоякого толкования. Что касается стабильности, то в условиях быстро изменяющейся экономической ситуации, глобализации и значительного влияния внешних факторов абсолютная стабильность налогового законодательства невозможна и даже может нанести вред субъектам хозяйствования. Налоговая и юридическая практика показывает, что в налоговое законодательство приходится вносить изменения, но, конечно, необходимости ежегодно переписывать многие нормы кодекса нет.

Считаю, должна быть разработана концепция дальнейшего развития налоговой системы в нашей стране. Тогда и станет понятно, какие корректировки действительно необходимы.