Расширенная функциональность

Особенностью белорусской экономики последних лет в сфере государственных финансов стали сложности с формированием государственного бюджета. В поисках новых доходных источников бюджета государство обратило внимание на сферу теневой экономики, на предприятия, уходящие от уплаты налогов, - лжепредпринимательские структуры.

Свободная трактовка.

Активная борьба с теневой экономикой стартовала еще в 2013 году. Основным документом в этой сфере тогда стал Указ президента Республики Беларусь №  488 "О некоторых мерах по предупреждению незаконной минимизации сумм налоговых обязательств" (далее - Указ №  488), вступивший в силу 1 января 2013 г.

Правоприменительная практика Указа № 488 показала, что для достижения поставленных целей государство может использовать нормативные документы без установления прямого запрета, на основании лишь экономических методов и упрощенного подхода к трактовке положений нормативного документа.

Напомним, что при трактовке положений Указа №  488 в основе доказательств налоговых органов зачастую лежит принцип недостоверности первичных бухгалтерских документов, на основании которых хозяйственные операции были отражены в бухгалтерском учете. Таких признаков может быть много, в том числе и недостоверность подписей, а также свидетельские показания лиц, являвшихся формальными руководителями предприятий.

Соответственно, правоприменительная практика налоговых органов сложилась таким образом, что первичным фактом недостоверности хозяйственной операции является недостоверность первичных бухгалтерских документов, а не факт совершения хозяйственной операции. При этом в Указе №  488 прямо указано, что "первичный учетный документ может быть признан контролирующим органом по результатам проверки, проведенной в пределах его компетенции, не имеющим юридической силы в случае наличия у контролирующего органа и (или) представления правоохранительными органами доказательств, опровергающих факт совершения отраженной в нем хозяйственной операции".

Дословное прочтение нормы законодательства четко указывает на то, что недействительность первичных бухгалтерских документов определяется наличием доказательств, опровергающих факт совершения хозяйственной операции. Действительность первичного бухгалтерского документа является вторичной и определяется фактом совершения отраженной в нем хозяйственной операции, а не наоборот.

В белорусской правоприменительной практике зачастую трактовка нормы законодательства напрямую увязана с текущей экономической ситуацией, и поэтому Указ №  488 был использован в целях пополнения бюджета и обеспечения стопроцентной результативности контрольных мероприятий налоговых органов.

Правоприменительная практика норм Указа № 488 действовала и в 2014 году. При этом наряду с проблемой теневой экономики перед государством встал вопрос дефицита валюты, обусловленного ростом отрицательного сальдо внешней торговли.

В обход прямых запретов.

2014 год ознаменовался ухудшением внешнеэкономической конъюнктуры, выразившейся в существенной девальвации российского рубля, которая ухудшила ценовую конкурентоспособность белорусских экспортных товаров на основном белорусском экспортом рынке - в Российской Федерации.

Снижение экспорта белорусских товаров в совокупности с ростом внешнего долга потребовало от государства принятия кардинальных мер по ограничению импорта. При этом договорные обязательства в рамках Евразийского экономического союза, а также курс правительства на либерализацию экономики не позволяют применять прямой запрет на импорт. Выход из данной ситуации был найден весьма оригинальный - через налогообложение.

В середине года, когда возникла острая необходимость в ограничении импорта в совокупности с пополнением государственного бюджета, государство приняло наиболее важный документ 2014 года в сфере налогообложения - Указ президента Республики Беларусь №  361 "Об отдельных вопросах налогообложения" (далее - Указ №  361).

Первые результаты применения документа на практике показали его положительный эффект для органов власти в части снижения импорта и привлечения дополнительных поступлений в бюджет. При этом временный характер документа - до 1 января 2015 года - не должен вводить бизнес в заблуждение, так как с большой вероятностью данный порядок может быть сохранен и в 2015 году. Причем указ, продлевающий действия этого порядка, может быть принят в любое время и может распространить свое действие с начала текущего года.

Дело в том, что отказ от практики временного ограничения права на вычет импортного НДС с 1 января 2015 года приведет к существенному бюджетному дефициту уже в I квартале. Отмена действующего порядка вычета импортного НДС  означает, что все суммы не принятого к вычету (а фактически - переплаченного) в 2014 году импортного НДС будут приняты к вычету в начале текущего года, и, соответственно, уплата НДС в бюджет в это время существенно сократится.

Налоговая оптимизация.

В связи с этим бизнес должен предусмотреть мероприятия налогового планирования для минимизации последствий продления действия Указа № 361.

Наиболее оптимальным вариантом минимизации отрицательного воздействия особого порядка зачета импортного НДС является установление взаимосвязи между датами поставки и реализации товаров. При этом на практике возможно два варианта развития событий в зависимости от периодичности ввоза импортного товара.

Если импортный товар ввозится ежемесячно, то наиболее выгодным вариантом является переход на ежемесячное исчисление и уплату НДС. В этом случае отвлечение оборотных средств предприятия на авансовый платеж в бюджет по импортному НДС не будет превышать 90 дней, так как независимо от даты поставки импортного товара сумма НДС будет учитываться в ежемесячной налоговой декларации ровно через 90 дней после поставки.

Данное обстоятельство необходимо учитывать предприятиям-импортерам при выборе периодичности подачи налоговых деклараций по НДС. Благо такая возможность выбора предоставлена налоговым законодательством посредствам проставления соответствующей отметки в налоговой декларации, подаваемой не позднее 20 января 2015 года.

Если же поставки импортного товара неритмичны и имеют определенный интервал в размере более одного месяца, то возможен вариант ежеквартального предоставления налоговых деклараций по НДС с определенными особенностями. Так, для предприятий, нерегулярно импортирующих товары и предоставляющих налоговые декларации ежеквартально, наиболее оптимальным вариантом является импорт товара в последний месяц квартала и реализация товара в следующем квартале. В этом случае новый порядок вычета импортного НДС будет иметь минимальное влияние на размер оборотных средств.

Например, если предприятие импортировало товар в декабре 2014 года, а реализовывало товар преимущественно в январе - марте 2015 года, то и начисление НДС, и налоговые вычеты по импортному НДС будут учтены в налоговой декларации за I квартал 2015 года. Следовательно, предприятие будет избавлено от авансовых платежей по импортному НДС за счет собственных оборотных средств и, соответственно, избежит двойной уплаты налога.

Новые грани нормотворчества.

Подводя итоги 2014 года, следует отметить, что тенденция, когда нормативные документы, регулирующие вопросы налогообложения, фактически направлены на ограничение прав бизнеса, сохранилась.

В случае с Указом №  488 предпринимателей фактически ставили перед фактом автоматического нарушения законодательства при выявлении у них договорных отношений с предприятием, которое по каким-либо причинам было признано лжепредпринимательской структурой.

В свою очередь, Указ №  361 выявил новую грань нормотворчества чиновников, а именно временное ограничение прав налогоплательщиков в угоду интересам государства.

Введение временных ограничений прав бизнеса является промежуточным вариантом достижения цели ограничения импорта, позволяющим при этом достигать и роста поступлений платежей в бюджет. Но в процессе достижения текущих целей государство теряет доверие бизнеса, так как принятие новых нормативных актов в середине года не только свидетельствует о наличии существенных экономических проблем, но и подтверждает факт неспособности государства соблюдать им же установленные правила.

Напомним, что в соответствии с пунктом 9.2 Директивы №  4 государство взяло на себя обязательство улучшить правовое регулирование ведения бизнеса, в том числе и посредством вступления в силу нормативных актов не ранее трех месяцев после их опубликования. Положения Указа №  361, касающиеся порядка вычета НДС, вступили в силу со дня опубликования нормативного документа.

Обобщая изложенное, следует отметить, что анализ изменения налогового законодательства последних лет свидетельствует о тесной взаимосвязи между нормативными актами и макроэкономической ситуацией в государстве. Поэтому бизнес может самостоятельно прогнозировать возможные изменения законодательства, основываясь на текущей экономической ситуации в государстве.

Уже сегодня с большой долей вероятности можно прогнозировать, что нормативные акты 2015 года будут связаны с увеличением налоговой нагрузки, изменением порядка бухгалтерского учета валютных операций, в частности курсовых разниц, и дальнейшими временными или постоянными ограничениями прав бизнеса.

Несмотря на пессимистический прогноз, можно с уверенностью сказать, что белорусский бизнес сможет найти выход (самостоятельно или с помощью внешних консультантов) из всех затруднительных положений, которые возникают в связи с принятием новых нормативных документов.