24 июля 2014 года вступил в силу Указ № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета и переоценки имущества и взимания арендной платы". Данный нормативный документ продолжил "хорошую белорусскую традицию" по существенному законодательному изменению условий ведения бизнеса в середине года в связи с ухудшением макроэкономической ситуации в государстве.
При этом успешно забыты требования пункта 9.2 Директивы № 4, согласно которому при принятии нормативных документов, существенно изменяющих условия ведения бизнеса, дата вступления в силу нормативных документов должна устанавливаться исходя из разумных сроков на адаптацию бизнеса, но, как правило, не ранее чем через три месяца. Похоже, ситуация в экономике настолько критичная, что ждать три месяца правительство не может.
Среди многочисленных существенных и не очень изменений, прописанных в указе, остановимся на пункте 1.5, который является наиболее важным с точки зрения его возможного влияния на макроэкономическую ситуацию в государстве.
Похоже, впервые государство пытается решать проблему избыточного импорта не административными мерами - прямыми запретами, а экономическими методами - с помощью изменения условий налогообложения. Суть изменений заключается в сроках принятия к вычету суммы НДС, уплаченного при ввозе товаров на территорию Беларуси. Изменения касаются как сумм НДС, уплаченных на таможне, так и сумм "российского" НДС, уплачиваемого в налоговые органы при импорте товаров из стран - членов Таможенного союза. Для простоты назовем данный налог импортным НДС.
До 24 июля 2014 года действовал общий порядок, согласно которому импортный НДС принимался к вычету в том периоде, в котором он был отражен в бухгалтерском учете и книге покупок, если книга покупок ведется на предприятии. С вступлением в силу Указа № 361 импортный НДС можно будет принимать к вычету по истечении 90 календарных дней, начиная со дня отражения импортного НДС в бухгалтерском учете. При этом новый порядок вычета НДС по импорту действует по товарам, импортированным с 24 июля 2014 года, и касается как ввоза товаров по договорам купли-продажи, поставки, так и по договорам комиссии и поручения.
Исключение из данного нового режима вычета импортного НДС государство сделало для двух случаев. Во-первых, если в дальнейшем товар будет использован при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. При этом должны изменяться свойства товара, а использование простых операций по фасовке, упаковке, переупаковке товара не освобождает импортера от обязанности принимать к вычету импортный НДС по новым условиям.
На практике возникает много вопросов, как определить степень изменения свойств товара или порядок использования товаров для выполнения работ. Например, будет ли использоваться новый порядок вычета импортного НДС, в случае если строительная организация ввозит сантехнику для строительства жилого дома или бизнес-центра?
Если да, тогда не совсем понятно, как применять на практике принцип использования импортных товаров для выполнения работ и оказания услуг. Если нет, то возникает реальная налоговая схема ухода от нового порядка вычета импортного НДС. В связи с этим интересно, будет ли правительство принимать какой-то разъясняющий нормативный документ или все будут определять проверяющие, исходя из личного опыта и конкретных обстоятельств.
Второе изъятие из нового порядка вычета импортного НДС - это учет импортного товара в качестве основного средства. Это также может создать реальную схему ухода от новых ограничений вычета импортного НДС: принятие на учет основного средства с последующей его продажей через месяц или иной схожий период.
В целом, если оценивать последствия принятия нового порядка вычета импортного НДС для бизнеса, очевидно, что условия ведения бизнеса для импортеров, занимающихся исключительно оптовой торговлей, существенно ухудшатся. Для них основным входным НДС был именно импортный НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию Беларуси. При введении 90-дневной отсрочки принятия импортного НДС к вычету у предприятий образуется дефицит оборотных средств в сумме импортного НДС, уплачиваемого в бюджет в течение 90 дней при импорте товаров. Налоговая нагрузка при этом увеличится на 10-15%. При этом данная сумма налога фактически будет переплатой или авансовым платежом, который предприятия будут вынуждены уплатить в бюджет для продолжения ведения бизнеса по импорту товаров.
В современной экономической ситуации возможны следующие варианты адаптации бизнеса к изменению порядка вычета импортного НДС.
Во-первых, часть бизнеса, испытывающая дефицит оборотных средств, может ликвидироваться либо перейти на серые (нелегальные) схемы поставки товаров. Отсутствие границ с Россией позволяет это сделать. В этом случае очевиден отрицательный эффект в связи с сокращением поступлений НДС в бюджет, при этом официальный импорт уменьшится.
Во-вторых, бизнес, не испытывающий дефицита оборотных средств, уплатит авансом на 90 дней импортный НДС и будет работать далее на тех же условиях. В этом случае бюджет получит дополнительные поступления НДС, а официальный импорт не изменится.
В-третьих, часть бизнеса может начать работать по полулегальным схемам, когда импорт товаров из России будет оформлять позднее, с подачей уточенных налоговых деклараций по "российскому" НДС"и с нарушением сроков подачи импортных статистических деклараций в таможенные органы. При этом административные штрафы и пени в данной ситуации могут быть существенно меньше суммы авансом перечисленного в бюджет импортного НДС. В данном случае бюджет не получит дополнительных поступлений НДС и официальный импорт не изменится.
Очевидно, что существенное изменение условий налогообложения импорта в середине года связано с тяжелой экономической ситуацией, обусловленной в том числе и существенным превышением импорта над экспортом. Похоже, именно в импорте государство видит основную угрозу экономической стабильности. Отчасти это верно, за исключением одного уточнения.
Сальдо внешней торговли является внешним индикатором, который характеризует состояние экономики, но при этом имеет более глубокие корни. Попытки любыми способами сократить импорт позволят получить лишь временное облегчение, но не решат основных причин возникновения проблемы. Между тем без принятия действенных эффективных мер "болезнь" будет только прогрессировать.
В заключение отметим, что нормы Указа № 361 в части НДС действуют до 31 декабря 2014 года, но, скорее всего, будут прописаны и в новой редакции Налогового кодекса, которая вступит в силу 1 января 2015 года. Борьба с импортом является постоянной проблемой для белорусской экономики, поэтому власти вряд ли откажутся от такого креативного экономического метода сокращения импорта, как ограничение прав импортеров на вычет импортного НДС.
