Обоснованность данного утверждения представим на примере изменений налогового законодательства, вступающего в силу с 1 января 2013 года.
Наиболее существенные изменения законодательства произошли по важнейшим для современной белорусской налоговой системы платежам: налогу на добавленную стоимость (НДС), налогу на прибыль и налогу при упрощенной системе налогообложения. Первые два налога уплачивают все предприятия, применяющие общую систему налогообложения. Прежде всего это касается предприятий крупного бизнеса.
В свою очередь, работа по упрощенной системе налогообложения (с исчислением или без исчисления НДС) характерна для мелкого и иногда среднего бизнеса. Последнее означает, что налоговые изменения 2013 года затронут все без исключения белорусские предприятия.
Запутанный НДС.
Наиболее существенные изменения связаны с порядком исчисления и уплаты НДС. Так, с 2013 года государство решило установить раздельный порядок определения момента фактической реализации товаров (работ, услуг) для предприятий, работающих на общих основаниях, и предприятиях, работающих по упрощенной системе налогообложения.
Иначе как очередной эксперимент над налогоплательщиками данное нововведение не охарактеризуешь. Так, совершенно непонятна логика, по которой предприятия, работающие по упрощенной системе налогообложения, начисляют НДС по факту оплаты товаров (работ, услуг), а предприятия, работающие на общих основаниях, начисляют НДС по факту отгрузки товаров (работ, услуг).
Если государство декларирует переход на принципы МФСО в бухгалтерском и налоговом учете, то почему для упрощенной системы налогообложения сделано исключение? Является ли данный порядок начисления НДС фактически дополнительной льготой для малого бизнеса, который в большинстве своем работает по упрощенной системе налогообложения? И почему нельзя данную "льготу" сохранить и для всего бизнеса или стандарты МФСО важнее привлекательности налогового климата в государстве?
Столь многочисленные и жесткие вопросы не случайны, так как обязательный переход с 1 января 2013 года на метод начисления НДС по факту отгрузки товаров (работ, услуг) для многих предприятий приведет к существенному ухудшению финансового состояния.
В условиях белорусской системы неплатежей, характеризуемой постоянным ростом дебиторской задолженности (за 9 месяцев 2012 года - на 36%), одним из эффективных методов налоговой экономии являлось начисление НДС по факту оплаты отгруженных товаров (работ, услуг).
При этом основным фактором выбора именно этого метода начисления НДС является не столько налоговая экономия, сколько сложности с получением оплаты за товар, возможностями завоевания новых рынков сбыта с помощью предоставления отсрочек в оплате отгружаемых товаров (работ, услуг) без существенного роста налоговой нагрузки без НДС. Теперь все предприятия, начисляющие налоги на общих основаниях, обязаны будут в течение I квартала 2013 года уплатить НДС по своей дебиторской задолженности, что приведет к росту налоговой нагрузки на бизнес. Речь может идти о триллионах рублей дополнительных поступлений в бюджет, и соответственно, аналогичных суммах "вымывания" оборотных средств у бизнеса на дополнительную уплату НДС.
Выходом из сложившейся ситуации может стать либо переход на уплату налога по упрощенной системе налогообложения с НДС (где это возможно по размеру выручки), либо изменение договорных отношений с контрагентами. В последнем случае важно отгружать продукцию либо по предоплате, либо с максимально короткими сроками оплаты после отгрузки.
В любом случае предприятия, начислявшие ранее НДС по методу оплаты отгруженных товаров (работ, услуг), столкнутся с необходимостью серьезного пересмотра системы расчетов с контрагентами, а соответственно, и в выработке новой системы менеджмента на предприятии. При этом финансовых потерь в I квартале 2013 года вряд ли удастся избежать.
Прочие изменения в порядке начисления НДС носят в целом редакционный или уточняющий характер. Так, с 2013 года являются объектами обложения НДС передача имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, прочее выбытие товаров в магазинах беспошлинной торговли, доходы от предоставления возмездных денежным займов, за исключением коммерческих займов.
При этом не является объектом обложения НДС безвозмездная передача государственного имущества. Фактически вводится налоговая льгота для приватизации государственного имущества.
В 2013 году освобождаются от НДС не только услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, но и все социальные услуги, оказываемые государственными организациями и включенными в перечень Совмина. При этом с наступающего года начисляется НДС на юридическую помощь адвокатов, юридических консультаций и адвокатских бюро, услуги телефонной связи, услуги по доверительному управлению имуществом, денежными средствами, ценными бумагами физических лиц и организаций.
Вводится с 2013 года и система возврата иностранным гражданам НДС при вывозе товаров за пределы Республики Беларусь. При этом если для иностранных туристов данное нововведение является положительным, то для отечественного бизнеса - скорее отрицательным. Предусмотренный государством механизм возврата НДС через специализированные (пока непонятно какие) организации, имеющие право на возврат НДС иностранным лицам, ведет к дополнительному документообороту без дополнительных налоговых плюсов для бизнеса. Сумма возвращенного иностранцам НДС будет перечисляться белорусскими предприятиями ранее упомянутым специализированным организациям с последующим применением нулевой ставки НДС.
На практике это достаточно трудоемкий и документоемкий процесс, сопровождаемый большим количеством потенциальных ошибок на каждом из этапов движения документов и не ведущий к прямым доходам белорусского бизнеса. Последнее утверждение будет неверным лишь в случае туристического бума, сопровождаемого значительным ростом продажи товаров иностранным гражданам, которые будут вывозить эти товары за пределы Таможенного союза, то есть не в Россию и Казахстан.
Неоднозначная прибыль.
Аналогично, как и для НДС, основным нововведением при исчислении налога на прибыль является переход на единый порядок определения налоговой базы по методу отгрузки товаров (работ, услуг). В отличие от НДС, данное нововведение не несет прямых дополнительных начислений налога на прибыль, но при этом ведет к противоречию налогового и бухгалтерского законодательства.
Так, статьей 2 Закона от 26.10.2012 г. № 431-З "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" переход с метода начисления налога на прибыль по оплате на метод работы по отгрузке в налоговом учете должен быть проведен в течение 2013 года по мере оплаты товаров (работ, услуг). При этом в п. 19 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Министерства финансов от 17.04.2002 г. № 62, определено, что в бухгалтерском учете переход на новый метод учета выручки должен быть проведен в течение I квартала отчетного года.
Фактически предприятия в который уже раз будут вынуждены вести двойной налоговый и бухгалтерский учет по одному и тому же вопросу.
Положительным нововведением при исчислении налога на прибыль является отмена ранее обязательного для предприятий торговли распределения на транспортные расходы и проценты по кредитам и займам между реализованными товарами и остатками товаров. Данное архаичное положение Налогового кодекса значительно усложняло порядок ведения бухгалтерского учета, служило основой налоговых ошибок и при этом практически не влияло на уровень налоговой нагрузки предприятий.
Изменения в порядке начисления налога при упрощенной системе налогообложения в 2013 году для бизнеса в целом положительны. Так, на 2 процентных пункта снижена налоговая ставка как для субъектов хозяйствования, уплачивающих НДС, так и для субъектов хозяйствования, не уплачивающих НДС, что, безусловно, должно стимулировать развитие малого бизнеса в Республике Беларусь. При этом исключена налоговая ставка 15%, которая раньше применялась при налогообложении валового дохода, который теперь не является объектом обложения налога при упрощенной системе налогообложения.
Бизнесу не оставляют выбора.
К условно отрицательным моментам применения налога при упрощенной системе налогообложения относится обязанность бизнеса начислять НДС по факту оплаты товаров (работ, услуг). Данный метод начисления НДС более трудоемкий с точки зрения бухгалтерского учета и не всегда обязателен для предприятий малого бизнеса, которые в силу своего масштаба, особенностей деятельности (обычно с населением) стараются придерживаться жесткой финансовой дисциплины и поэтому, как правило, имеют несущественные размеры дебиторской задолженности.
Последний пример начисления НДС для разных порядков налогообложения наглядно показывает особенности государственного понимания в механизме либерализации экономических процессов. Традиционная либерализация экономики не предполагает выбор государством вместо бизнеса наилучшей схемы организации бухгалтерского и налогового учета, а представляет самим бизнесменам свободу выбора наилучшего варианта в рамках действующего законодательства. Отсюда возникают следующие закономерные вопросы к порядку налогообложения в Беларуси.
Почему одни предприятия (работающие по упрощенной системе налогообложения) могут начислять НДС по факту оплаты товаров (работ, услуг), а другие предприятия, работающие на общих основаниях, - нет? Почему предприятия со среднесписочной численностью работников более 50 человек должны подавать налоговые декларации только в электронном виде и не могут подавать их на бумажных носителях? Почему предприятия должны начислять авансовые платежи по налогу на прибыль исходя из планируемой прибыли или прибыли прошлого года и не могут начислять налог на прибыль исходя из фактической прибыли текущего года?
Неужели бизнес не в состоянии сам выбрать наиболее выгодный вариант налогового учета и за него это должно делать государство? Стабильность налогового законодательства в совокупности с ответами на поставленные вопросы является определяющим фактором в возможности продвижения налоговой системы Республики Беларусь вверх в рейтингах международных организаций.
