Благодаря снятию ограничений на отчуждение акций открытых акционерных обществ, образованных в процессе разгосударствления и приватизации государственной собственности, у многих граждан нашей страны появилась возможность продать свои акции. Но общее снижение инвестиционной активности, вызванное мировым финансовым кризисом, значительно уменьшило количество потенциальных покупателей.
К тому же Министерство по налогам и сборам старается, чтобы реальные деньги, которые граждане Беларуси могли бы получить от продажи акций, были как можно меньше. Сначала оно решило, что выделенные государством гражданам РБ чеки "Имущество" не имеют никакой стоимости, поэтому они не учитываются как затраты при исчислении подоходного налога при продаже акций, приобретенных за такие чеки. Но этого показалось мало, и министерство отнесло доходы от продажи акций по уровню налогообложения к выплачиваемым дивидендам от владения акциями.
В настоящее время оно направляет всем заинтересованным лицам разъяснение, что при продаже акций юридическим лицом как агентом органов налогообложения необходимо использовать ставку 15% при удержании подоходного налога при выплате дохода физическим лицам.
В то же время с дохода от продажи любого другого имущества граждан РБ налог удерживается по ставке 12%. По такой ставке некоторые профессиональные участники рынка ценных бумаг РБ взимали налог с физических лиц и при продаже теми своих акций.
В соответствии с п. 1 статьи 18 Закона РБ "О подоходном налоге с физических лиц" налоговая ставка устанавливается в размере 12%, если иное не предусмотрено этой же статьей.
Пунктом 2 этой статьи предусмотрено, что налоговая ставка устанавливается в размере 15% в отношении доходов, полученных в виде дивидендов. Других случаев применения ставки 15% и имеющих отношение к ценным бумагам в статье нет. Тем самым применение ставки налогообложения 15% к любым доходам, полученным от операций с ценными бумагами, кроме доходов, полученных в виде дивидендов, может быть признано как нарушение закона.
В соответствии с общей частью Налогового кодекса РБ (статья 35) дивидендом признается любой доход, начисленный собственнику любой компании (кроме простого товарищества) по принадлежащим ему долям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
Причем дивиденды могут выплачиваться в любой форме (деньгами, имуществом, дополнительно выпущенными акциями и т. п.), то есть форма выплаты дивидендов не имеет значения, главное - чтобы источником выплаты дивидендов была прибыль организации, долями в которой обладает налогоплательщик.
В связи с этим в статье 20 упомянутого закона указаны некоторые формы выплаты дивидендов, при которых применяется налоговая ставка в размере 15%.
Все эти случаи получения дохода физическими лицами объединены одним обстоятельством: источником выплаты дохода является организация - эмитент этих ценных бумаг. Именно поэтому такие виды дохода приравнены к дивидендам. Поэтому применение ставки подоходного налога 15% к таким доходам, полученным гражданами, вполне правомерно.
Полученные доходы граждан РБ от отчуждения акций всем другим, кроме эмитента этих акций, физическим и юридическим лицам РБ должны облагаться по ставке 12% по вполне понятным причинам: источником выплаты является не эмитент, а не имеющие к нему никакого отношения лица. Поэтому такие доходы не могут быть приравнены к дивидендам.
Однако при перечислении различных форм выплаты дивидендов в статье 20 делается ссылка на то, что операции проводятся за счет самой организации, но при упоминании отчуждения акционером его акций такой ссылки нет.
Поэтому Министерство по налогам и сборам трактует слова "отчуждение акций" как продажу акций любому лицу, обосновывая таким образом необходимость обложения получаемых при этом доходов по ставке 15%. По нашему мнению, это является нарушением закона и противоречит интересам граждан РБ и рынка ценных бумаг РБ.
Окончательно точку в этом вопросе, по-видимому, поставит суд, куда будут вынуждены обратиться компании или лица, уже уплатившие налог по ставке 12%, после того как налоговые органы потребуют заплатить 15%.
