Напомним, что перед правительством сегодня поставлена задача: Беларусь должна войти в тридцатку стран с наиболее благоприятными для ведения бизнеса условиями. Простор для совершенствования, в том числе налогового, имеется.
Как отмечается в обосновании необходимости принятия законопроекта, "основные корректировки" рассмотрены и одобрены рабочей группой, занимающейся подготовкой предложений по упрощению налоговой системы. В состав группы, созданной согласно постановлению правительства от 12.06.2006 г. № 741, входят не только госчиновники, но и представители бизнес-сообщества.
Однако следует обратить внимание на слово "основные": оно свидетельствует, что не по всем позициям достигнуто согласие. Да и комментарии некоторых членов группы, появившиеся в СМИ, это подтверждают.
Какие же основные новеллы налогового законодательства нас ожидают уже в следующем году и смогут ли они кардинально повлиять на общую ситуацию с налогообложением в стране?
Права и обязанности.
Как говорится в обосновании, изменения и дополнения, вносимые в Общую часть Налогового кодекса (далее - НК), направлены на уточнение вопросов, возникающих при применении отдельных положений этой части НК, в частности, прав и обязанностей плательщиков и налоговых органов.
Так, ст. 21 дополнена нормами о праве плательщиков получать в налоговом органе на основании заявления копию представленной им ранее налоговой декларации (расчета), а также информацию о реквизитах, необходимых для заполнения платежных инструкций в целях исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, в течение двух рабочих дней с момента обращения в налоговый орган. Эта норма, конечно, будет способствовать своевременному исполнению налоговых обязательств.
Кроме того, плательщикам предоставят право не выполнять неправомерные требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК.
На мой взгляд, это очень важная норма, поскольку на деле она может стать серьезной формой защиты прав плательщиков от неправомерных действий налоговиков. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что это требует от плательщиков хорошего знания как своих прав и обязанностей, так и прав и обязанностей налоговых органов.
В связи с этим вспоминается давний курьезный случай из практики, о котором автору этих строк рассказал предприниматель на семинаре в одном из райцентров. Во время рейдовой проверки на рынке налоговый инспектор (кстати, дама) залезла в карман его брюк в поисках спрятанной выручки. Конечно, инспектор совершила неправомерные действия, и предприниматель мог не только не допустить этих действий, но и обжаловать подобное поведение. Напомним, детально регулирует порядок личного досмотра п. 1.6-1 ст. 81 НК.
В проекте также предусмотрено право плательщиков создавать первичные учетные документы в электронной форме, в частности товарно-транспортные и товарные накладные. Порядок их использования будет определять правительство. Эта норма позволит уменьшить бумаготворчество, сократить затраты времени и средств как плательщиков, так и налоговиков.
Следующая норма является практически революционной, поскольку позволяет плательщикам "участвовать электронным способом в отношениях, регулируемых налоговым законодательством". Правда, порядок такого участия определяет Министерство по налогам и сборам (МНС), и тут остается только надеяться, что ведомственный акт не усложнит жизнь плательщиков.
Обязанности плательщиков (ст. 22) дополнены двумя новыми:
- представлять документы, подтверждающие право на использование налоговых льгот, в налоговый орган по месту постановки на учет либо налоговому агенту, либо в случаях, установленных кодексом, в иной государственный орган, организацию, должностному лицу, частному нотариусу (это необходимо, например, для освобождения от уплаты госпошлины);
- представлять в налоговый орган по месту постановки на учет промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы в течение двух рабочих дней со дня их утверждения в соответствии с законодательством собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом коммерческой организации, уполномоченным на то уставом (учредительным договором - для коммерческой организации, действующей только на основании учредительного договора), либо органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица.
Как поясняется в обосновании, эта норма вводится в связи с необходимостью контроля за уплатой налогов и сборов в процессе ликвидации. Авторы документа опасаются, что после проверки в связи с ликвидацией и представления в регистрирующий орган справки налоговиков об отсутствии задолженности по некоторым основаниям тем не менее могут возникнуть налоговые обязательства. В то же время действующее законодательство не позволяет налоговикам осуществлять контроль за выполнением налоговых обязательств, возникших после проведения указанной проверки.
Между тем следует отметить, что ликвидационный баланс согласно Декрету президента от 16.01.2009 г. № 1 представляется в регистрирующий орган. В связи с этим он мог бы быть передан и налоговым органам по принципу "одного окна" без участия ликвидируемого субъекта.
Что касается промежуточного ликвидационного баланса, то он утверждается собственником имущества (учредителями, участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о ликвидации юридического лица (ст. 59 ГК РБ) и не представляется в госорганы.
Напомним, что промежуточный баланс содержит сведения о составе имущества ликвидируемого юрлица, перечне предъявленных кредиторами требований, а также о результатах их рассмотрения.
В ст. 63 вносятся изменения, касающиеся сроков представления налоговой декларации (расчета). В отличие от общеустановленных сроков, предусмотрено, что "в случае ликвидации организации (прекращения деятельности индивидуального предпринимателя) налоговая декларация (расчет) представляется в течение пяти рабочих дней со дня представления в регистрирующий орган заявления о ликвидации (прекращении деятельности) за период с начала налогового периода по день подачи заявления о ликвидации (прекращении деятельности) включительно, если иное не установлено настоящим кодексом".
В связи с этим в новой редакции ст. 38 будет установлено, что "по налогам, сборам (пошлинам), взимаемым налоговыми органами, исполнение налогового обязательства ликвидируемой организации и уплата причитающихся ей к уплате пеней производится ликвидационной комиссией не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем представления налоговой декларации (расчета), в соответствии с частью первой пункта 21 статьи 63 настоящего кодекса, а также в течение пяти рабочих дней после представления налоговой декларации (расчета) в соответствии с частью второй пункта 21 статьи 63 настоящего кодекса, за счет денежных средств этой организации, в том числе от реализации ее имущества".
Аналогичные решения предлагаются и в отношении прекращения деятельности ИП, частных нотариусов, адвокатов.
Проверки.
Ряд дополнений и изменений касается процедур налоговых поверок (глава 9 НК "Налоговый контроль"). В частности, уточнены: порядок определения начала периода проверки (с даты госрегистрации либо начала предпринимательской деятельности); порядок определения налоговым органом размера причитающихся платежей при отказе плательщика от выдачи затребованных проверяющим документов и (или) информации либо непредставлении их в установленный срок (это относится к проверкам в связи с ликвидацией).
Кроме того, несколько расширен перечень органов других государств, которым могут предоставляться сведения, составляющие налоговую тайну: помимо налоговых и правоохранительных, указано также: "или иным органам других государств в соответствии с международными договорами Республики Беларусь".
Наконец, предлагается расширить права МНС по принятию нормативных правовых актов, предоставив министерству право также утверждать "форматы предусмотренных настоящим кодексом документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством Республики Беларусь, а также порядок заполнения форм и форматов указанных документов и порядок представления таких документов, в том числе в виде электронного документа".
