Рейтинг основывается на использовании трех простых показателей: количество налоговых платежей, время на уплату налогов, налоговая нагрузка на прибыль.
Очевидная простота показателей наряду с плюсами имеет и существенный недостаток, связанный с соответствием показателя реальной ситуации в налоговой системе государства. Рассмотрим наше утверждение на примере налоговой системы Республики Беларусь.
Снижение налоговой нагрузки.
По оценкам Всемирного банка, Республика Беларусь начиная с 2004 года провела наиболее радикальные налоговые реформы среди всех стран мира, улучшив свой рейтинг на 61 пункт. При этом количество платежей сократилось со 125 до 10, время на уплату налогов - с 987 до 338 часов в год, налоговая нагрузка на прибыль - с 137,5 до 60,7%.
Не давая оценки первоначальным показателям 2004 года, попробуем оценить, насколько существенными являются изменения налогового законодательства за указанный период и насколько точно международные эксперты оценили эти изменения.
В 2004 году белорусская налоговая система представляла собой многоступенчатую систему, при которой из одной налоговой базы исчислялось несколько платежей. Так, непосредственно из выручки уплачивали: НДС (ставка - 18%), налог на продажу (5%), налог на услуги (10%), сельскохозяйственный сбор в республиканский бюджет (включающий отчисления в дорожный фонд) (3%) и сбор в местный жилищно-инвестиционный фонд (1,15%).
Из налоговой базы прибыли в 2004 году уплачивали: налог на прибыль (24%) и целевой транспортный сбор (4%).
Так как налог на услуги и налог с продаж уплачивали различные категории плательщиков, то средняя налоговая нагрузка из выручки в 2004 году составляла 27,5% (18 + 5 + 3 + 1,15). Для сравнения: в 2013 году налоговая нагрузка из выручки формировалась одним НДС по ставке 20%. Фактически за рассматриваемый период налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из выручки, сократилась на 27,2%.
По налогам из прибыли налоговая нагрузка в 2004 году составляла 28% (24 + 4), в 2013 году - 18% (налог на прибыль). Фактически налоговая нагрузка по налогам, уплачиваемым из прибыли, сократилась на 35,7%.
Таким образом, в среднем налоговая нагрузка сократилась не более чем на треть. В то же время, по данным экспертов Всемирного банка, налоговая нагрузка сократилась более чем наполовину. Отсюда возникает закономерный вывод: либо изначальные данные относительно налоговой нагрузки были неверными, либо методика Всемирного банка не совсем корректна.
Количество платежей непоказательно.
Несмотря на некоторую нестыковку в цифрах, нельзя не отметить, что налоговая нагрузка в Республике Беларусь за последние годы существенно сократилась при общем сокращении количества платежей. При этом оценка Всемирного банка относительно сокращения количества платежей со 125 до 10 отражает не только количество отмененных платежей, но и периодичность уплаты налогов.
Однако цифра 10 не совсем верно отражает реальное среднее количество платежей, уплачиваемых предприятием. На примере среднестатистического предприятия, уплачивающего 4 основных налога (НДС, налог на прибыль, на недвижимость, земельный налог), можно отметить, что количество платежей составит в год не менее 13. Один платеж приходится на земельный налог и по четыре - на три остальных налога (земельный налог уплачивается один раз в год, остальные - поквартально). По методике Всемирного банка учитывается именно количество ежегодных платежей.
Помимо неточности в количестве платежей, в рейтинге Всемирного банка необходимо отметить и отсутствие оценки институциональной налоговой среды, в которой работает белорусский бизнес и который необходимо учитывать при оценке налоговой системы. Для наглядности остановимся на двух примерах.
Во-первых, помимо платежей, утвержденных в Налоговом кодексе, существуют дополнительные сборы (фактически являющиеся налогами), устанавливаемые нормативными документами президента. Так, например, Указом президента Республики Беларусь от 28.12.2005 г. № 637 определен порядок уплаты в бюджет части прибыли унитарных предприятий и перечислений в фонд национального развития. На основании данного указа правительство Республики Беларусь издало постановление № 900 от 11 октября 2013 года. В этом документе определен перечень предприятий (их 19), которые по итогам работы за первое полугодие 2013 года должны перечислить в фонд национального развития (фактически квазибюджет)
212 млрд. BYR, что равно 2% годового плана поступлений налога на прибыль в республиканский бюджет.
Фактически речь идет о дополнительной налоговой нагрузке на белорусские предприятия и дополнительных налогах, которые не учитываются в рейтинге.
Во-вторых, существенным источником поступлений в бюджет являются поступления от штрафных санкций по результатам налоговых проверок, которые фактически являются дополнительным налогом, так как практически невозможно оспорить выводы налоговой инспекции, какими бы экзотическими они ни были. Наиболее очевидно данное утверждение при оценке проверки предприятий, "замеченных" в каких-либо договорных отношениях с лжепредпринимательскими структурами.
При практически 100-процентной результативности налоговых проверок суммы дополнительно начисленных налогов фактически являются дополнительным "контрольным налогом", уплачиваемым предприятиями за право работать в Республике Беларусь. Так, по официальным данным, только за первое полугодие дополнительно начислено в бюджет 450 млрд. BYR, что составляет 4,3% от годового плана поступлений налога на прибыль в республиканский бюджет.
Данные цифры позволяют оценить дополнительный уровень налоговой нагрузки на белорусский бизнес, обусловленный особенностями белорусского налогового климата.
Наиболее объективным является третий критерий оценки налоговой системы - количество времени, необходимого на уплату налогов. Приведенные экспертами Всемирного банка показатели свидетельствуют, что время, необходимое на уплату налогов, сократилось в 3 раза, с 987 до 338 часов в год. Судя по сокращению общего количества платежей и внедрению электронного декларирования, данные цифры кажутся вполне обоснованными.
Обобщая изложенное, следует отметить, что рейтинг Всемирного банка в части оценки налоговой системы государств весьма далек от совершенства, так как учитывает лишь внешние атрибуты налоговой системы: количество платежей, время уплаты налогов. При этом в рейтинге не учитывается правоприменительная практика и институциональная среда в государстве. Без этого нет реальной оценки налоговой системы, с которой придется столкнуться иностранным инвесторам в случае реализации своих планов в Республике Беларусь.
