Одним из наиболее существенных последствий мирового финансового кризиса для белорусских предприятий стал рост остатков товаров на складах. Указанная проблема приобрела общереспубликанский масштаб, о чем свидетельствуют высказывания руководства государства. При этом, пытаясь решить проблему любыми средствами, руководителям не следует забывать о среднесрочных и косвенных последствиях принимаемых решений.
Оценку косвенных последствий, связанных с выбором способа сокращения складских остатков товаров, рассмотрим на примере двух наиболее часто используемых вариантов ускорения реализации товаров: 1) сокращение цены товаров; 2) предоставление отсрочки платежа.
Сокращение цены товаров является наиболее частым и эффективным способом ускорения реализации готовой продукции предприятия. При этом, помимо сокращения выручки и, соответственно, оборотных средств организации, указанный метод существенно отражается на налоговой нагрузке предприятия, зависящей от рентабельности реализованного товара.
Так, в случае реализации рентабельных товаров сокращение цены приведет к сокращению прибыли, а соответственно, и налоговой нагрузки по платежам из прибыли. В ситуации же сокращения цены до уровня ниже себестоимости предприятие искусственно увеличит свою нагрузку за счет условно-постоянных налоговых отчислений, не зависящих от выручки (экологический и земельный налоги, отчисления в Фонд социальной защиты населения, в инновационный фонд).
Практика показывает, что перечисленные платежи в зависимости от вида деятельности составляют 4-12% налоговой нагрузки предприятия. Соответственно, например, 10-процентное сокращение цен на товары, имеющие нулевую рентабельность, приведет к повышению на 0,4-1,2% налоговой нагрузки на предприятия. В указанной ситуации ему необходимо производить мероприятия по налоговой оптимизации перечисленных платежей (оптимизация фонда оплаты труда, сдача в аренду неиспользуемой земли и т. д.).
Вторым возможным способом сокращения складских остатков товаров на предприятии является реализация товаров с отсрочкой платежа. Однако необходимо учитывать, что применение отсрочки платежа не приведет к изменению налоговой нагрузки только в одном случае: если предприятие реализует товар за белорусские рубли и в учетной политике использует метод определения налогооблагаемой выручки по оплате.
Во всех других вариантах реализации товаров с применением отсрочки платежа у предприятия будет изменяться уровень налоговой нагрузки. Так, в случае реализации товаров за белорусские рубли одновременно с применением в учетной политике метода определения выручки по отгрузке предприятие еще до момента поступления выручки авансом перечисляет налоги в бюджет. Соответственно, рост налоговой нагрузки будет происходить за счет налогов из выручки и прибыли, уплаченных с дебиторской задолженности, включенной в выручку согласно учетной политике предприятия.
В случае, когда товары реализуются за валюту, независимо от метода определения налогооблагаемой прибыли у предприятия образуются курсовые разницы, которые учитываются в составе внереализационных доходов и расходов и влияют на размер исчисляемых налогов из прибыли. В современных условиях постепенной девальвации белорусского рубля отсрочка в оплате валютной выручки за отгруженный товар будет приводить к образованию положительных курсовых разниц, увеличивающих налоговую нагрузку по налогу на прибыль.
Избежать указанной ситуации можно в случае выбора валюты, которая имеет наименьшее колебание. Таковой в течение первых двух месяцев 2009 года был евро. Что касается более долгосрочных прогнозов, то для выбора вида валюты, в которой будут производиться внешнеэкономические расчеты, необходимо учитывать мнение международных экспертов валютного рынка по прогнозируемому соотношению курса доллара, евро и российского рубля, заявления представителей Нацбанка о возможных изменениях курсовой политики в среднесрочной перспективе.
В дополнение к рассмотренному влиянию способов реализации товаров на налоговую нагрузку следует отметить и взаимосвязь налоговой нагрузки по реализуемым товарам с текущим производственным процессом на предприятии. Так, в случае если оно просто распродает остатки товаров и не осуществляет производство новых товаров, то тем самым оно в отчетном периоде искусственно сокращает затраты и в итоге повышает рентабельность. Указанная ситуация практически не влияет на налоговую нагрузку в случае реализации убыточных товаров, так как искусственное сокращение затрат может позволить обеспечить безубыточную работу в отчетном периоде, не влияющую на налоговую нагрузку по платежам из прибыли.
В случае же реализации остатков рентабельных товаров без адекватного роста затрат, обусловленного, например, производством новых товаров, происходит эффект дополнительного роста рентабельности за счет искусственно сокращенных (в связи с остановкой производства товаров) затрат. Последнее обстоятельство выразится в росте налоговой нагрузки по налогам из прибыли (налог на прибыль, транспортный сбор, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города). Практика показывает, что 10-процентный прирост рентабельности продаж приводит в среднем (без учета льгот по налогу на прибыль) к приросту налоговой нагрузки на 2,6% за счет платежей из прибыли.
В связи с этим организация при принятии решения о способе реализации остатков товаров должна учитывать взаимосвязь между выручкой от остатков товаров и затратами на производство новых товаров. В ситуации дисбаланса между выручкой от реализации остатков товаров и затратами на их производство предприятие в отчетном периоде может искусственно завысить свою прибыль, тем самым увеличив собственную налоговую нагрузку.
При этом следует отметить, что к затратам отчетного месяца могут относиться не только расходы на производство существующих товаров (как раз их производство в условиях трудностей со сбытом, возможно, следует сократить), но и инвестиционные расходы, связанные с модернизацией существующего производства с его переориентацией на выпуск новых конкурентоспособных товаров. Последний вариант оптимизации налоговой нагрузки в условиях решения проблемы сбыта складских запасов предприятия наиболее трудоемкий, но при этом и наиболее перспективный и требует разработки реального, экономически обоснованного бизнес-плана, позволяющего учитывать вероятные варианты макроэкономической ситуации в среднесрочной перспективе.
Современный мировой финансовый кризис многие экономисты уже назвали уникальным, так как никто точно не знает его возможной продолжительности и последствий. Уникальность кризиса требует от руководителей предприятий принятия нестандартных решений с учетом как косвенных, так и временных их последствий. Именно точность и обоснованность среднесрочного прогнозирования может стать основой для принятия эффективных экономических решений, которые позволят предприятию выжить в сложных макроэкономических условиях.
