В зависимости от направленности внешнеэкономической деятельности, а также от условий купли-продажи валюты характер влияния валютной неопределенности на уровень налоговой нагрузки белорусских предприятий будет различным.
Современным белорусским законодательством определено, что валютный курс Национального банка (далее - биржевой курс) является ориентиром для оценки обязательств и активов в иностранной валюте для целей бухгалтерского и налогового учета. При этом пунктом 1.4 Декрета № 15 определено, что в зависимости от целей приобретения валюты налоговые последствия двойного курса для предприятий будут различными. В связи с этим для белорусских импортеров возможны три варианта отражения в налоговом учете разницы курса валюты на внебиржевом рынке и биржевого курса (далее - внебиржевая маржа).
В первом случае при покупке валюты для оплаты товаров, работ, услуг, выплаты заработной платы, кредитов (займов) или командировочных расходов внебиржевая маржа будет относиться на затраты предприятия, учитываемые при налогообложении. Следовательно, у предприятий-импортеров увеличиваются затраты и уменьшаются суммы начисления налога на прибыль.
Во втором случае при покупке валюты для оплаты основных средств и нематериальных активов внебиржевая маржа относится на увеличение стоимости основных средств и нематериальных активов. При этом также происходит уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за счет амортизационных отчислений, но в более длительные сроки, равные сроку полезного использования основных средств и нематериальных активов. Причем если покупка валюты связана со строительством зданий или сооружений, то внебиржевая маржа, увеличивающая стоимость зданий и сооружений, увеличивает и налоговую базу для исчисления налога на недвижимость. То есть налоговая нагрузка предприятия при этом растет.
Во всех остальных случаях для импортеров внебиржевая маржа относится на внереализационные расходы, не учитываемые при налогообложении. К таковым случаям можно отнести покупку валюты для уплаты налогов, оказания благотворительной деятельности, выплаты дивидендов иностранным учредителям и т. д. В этих случаях фактически происходит искусственное увеличение налоговой нагрузки предприятия по налогу на прибыль на сумму внебиржевой маржи. При этом в случае уплаты налогов либо выплаты дивидендов иностранным учредителям возникает вопрос привлекательности инвестиционного климата в государстве, что, по мнению автора, требует внесения изменений в Декрет № 15. Так, необходимо учитывать при налогообложении все курсовые разницы между курсом покупки на внебиржевом рынке и курсом Национального банка.
Для экспортеров получение внебиржевой маржи увеличивает налоговую базу для исчисления и уплаты налога на прибыль, что приводит к росту налоговой нагрузки на предприятия. При этом возникает вопрос об обложении внебиржевой маржи и налогом на добавленную стоимость.
Пунктом 18.1 статьи 98 Налогового кодекса определено, что НДС облагаются "суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав".
Когда существовал фактически единый курс купли-продажи валюты, у предприятий-экспортеров не было существенных сумм внебиржевой маржи. Соответственно, вопрос налогообложения внебиржевой маржи НДС не возникал. В то же время теоретически к суммам, фактически полученным за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации, можно отнести и внебиржевую маржу, возникающую у предприятий-экспортеров в результате существенного различия между курсом Национального банка и внебиржевым курсом.
Отметим, что в законодательстве данный момент четко не прописан. Нет разъяснений по данному вопросу и от Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов. При этом в условиях дефицита бюджета вполне возможна ситуация, когда контролирующие органы задним числом начнут облагать НДС и внебиржевую маржу, поставив в трудное финансовое положение предприятия-экспортеры. В связи с этим валютная неопределенность фактически перерастает в налоговую неопределенность, ухудшая условия ведения бизнеса в Республике Беларусь.
